Forskrift om årsregnskap for livsforsikringsselskaper

DatoFOR-2015-12-18-1824
DepartementFinansdepartementet
PublisertI 2015 hefte 17
Ikrafttredelse01.01.2016, med virkning for regnskapsår påbegynt 1. januar 2016 og senere
Sist endret
Endrer
Gjelder forNorge
HjemmelLOV-1998-07-17-56-§8-1, LOV-1998-07-17-56-§10-1
Kunngjort05.01.2016   kl. 15.45
KorttittelForskrift om årsregnskap for livsforsikringsselskaper

Kapitteloversikt:

Hjemmel: Fastsatt av Finansdepartementet 18. desember 2015 med hjemmel i lov 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap m.v. (regnskapsloven) § 8-1 tredje ledd og § 10-1 første ledd.

Kapittel 1. Alminnelige bestemmelser

§ 1-1.Forskriftens virkeområde
(1) Forskriften gjelder for livsforsikringsselskaper, jf. lov 10. juni 2005 nr. 44 om forsikringsvirksomhet (forsikringsvirksomhetsloven).
(2) Forskriften gjelder for filialer av utenlandske livsforsikringsselskaper, med unntak av kapittel 6 om delårsregnskap.
(3) For blandede finanskonsern gjelder følgende bestemmelser så langt de passer:
a)bestemmelsene om konsernregnskap i regnskapsloven,
b)forskrift om årsregnskap m.m. for banker, forsikringsforetak og morselskap for slike,
c)forskrift om årsregnskap for skadeforsikringsselskaper,
d)denne forskriften.
(4) For konsern med skadeforsikringsvirksomhet gjelder følgende bestemmelser så langt de passer:
a)bestemmelsene om konsernregnskap i regnskapsloven,
b)forskrift om årsregnskap for skadeforsikringsselskaper,
c)denne forskriften.
5) Regnskapslovens bestemmelser om små foretak får ikke anvendelse.
§ 1-2.Anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder i selskapsregnskapet

Selskapsregnskapet skal utarbeides i samsvar med forskrifter om internasjonale regnskapsstandarder gitt i medhold av regnskapsloven § 3-9 annet ledd hvis ikke annet følger av denne forskriften. Regnskapsloven § 3-9 tredje ledd, fjerde ledd annet punktum, samt forskrifter gitt i medhold av regnskapsloven § 3-9 femte ledd, gjelder ikke.

§ 1-3.Anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder i konsernregnskapet
(1) Selskaper som ikke anvender adgangen etter regnskapsloven § 3-9 fjerde ledd første punktum til å utarbeide konsernregnskap etter internasjonale regnskapsstandarder, skal utarbeide konsernregnskap etter bestemmelsene i denne forskriften.
(2) For konsernregnskap som utarbeides etter internasjonale regnskapsstandarder i samsvar med regnskapsloven § 3-9 første ledd og fjerde ledd første punktum, gjelder kun følgende bestemmelser i denne forskriften: § 2-1, § 2-3, § 2-4, § 5-11 tredje ledd, § 5-13, § 5-30, § 5-39 første og annet ledd, § 5-44, § 5-45, § 5-53, § 6-1 og § 6-4.
§ 1-4.Unntak fra regnskapsloven

Regnskapsloven § 3-1 tredje ledd om unntak fra bestemmelser i regnskapsloven, gjelder ved utarbeidelse av selskapsregnskap og konsernregnskap som nevnt i denne forskriften § 1-3 første ledd hvis ikke annet følger av denne forskriften.

§ 1-5.Definisjon av store og små selskaper
(1) Som store selskaper regnes:
a)Selskaper som inngår i konsern der konsernregnskapet utarbeides etter internasjonale regnskapsstandarder i samsvar med regnskapsloven § 3-9 og
b)Selskaper som har utstedt verdipapirer på regulert marked i en EØS-stat.
(2) Som små selskaper regnes selskaper som ikke er store.
§ 1-6.Filialer av utenlandske livsforsikringsselskaper

Filialer av utenlandske livsforsikringsselskaper som regnes som store selskaper etter § 1-5 første ledd, kan anvende kravene til å gi noteopplysninger som gjelder for små selskaper.

Kapittel 2. Årsregnskap og årsberetning

§ 2-1.Plikt til å utarbeide årsregnskap og årsberetning

Forslag til årsregnskap og årsberetning skal vedtas av selskapets styre innen tre måneder etter regnskapsårets slutt.

§ 2-2.Rettvisende bilde

Hvis anvendelsen av en bestemmelse i kapittel 3 til 5 er uforenlig med plikten til å gi et rettvisende bilde av årsregnskapet, skal bestemmelsen fravikes for å gi et rettvisende bilde som fastsatt i regnskapsloven § 3-2a første ledd.

§ 2-3.Årsberetningens innhold
(1) Dersom selskapets kapitaldekning ikke oppfyller gjeldende minimumskrav eller for øvrig ikke er forsvarlig sett i forhold til virksomheten, skal styret redegjøre for dette og uttale seg om tiltak som er truffet eller som skal treffes for å sikre selskapets drift.
(2) Det skal gis en beskrivelse av de finansielle risikoer som selskapet er, og gjennom regnskapsåret har vært, eksponert for. Styret skal redegjøre for de mål og strategier som er fastsatt for risikostyring, og sammenhengen mellom disse og selskapets overordnede mål og strategier. Det skal gis en overordnet beskrivelse av selskapets risikostyring og organiseringen av denne.
(3) Dersom tilleggsavsetninger benyttes til å dekke renteforpliktelser på forsikringskontrakter, skal styret redegjøre for dette.
§ 2-4.Begrensninger i unntak fra konsernregnskapsplikten
(1) Regnskapsloven § 3-7 får kun anvendelse dersom forsikringsselskapets morselskap er underlagt denne forskriften eller forskrift om årsregnskap for skadeforsikringsselskaper.
(2) Hvis forsikringsselskapets morselskap også har datterselskap som følger andre vurderingsregler etter denne forskriften eller har datterselskap som er underlagt forskrift om årsregnskap m.m. for banker, finansieringsforetak og morselskap for slike, skal morselskap i underkonsern likevel utarbeide konsernregnskap.
(3) Finanstilsynet kan i særlige tilfeller gjøre unntak fra første og annet ledd.
§ 2-5.Horisontale konsern
(1) Finanskonsern uten morselskap som er godkjent etter bestemmelsene i finansforetaksloven kapittel 17, skal utarbeide konsernregnskap.
(2) Konsernregnskap for horisontale konsern skal omfatte de samarbeidende selskapene, samt deres datterselskaper.
(3) Konsernregnskapet skal utarbeides etter reglene som gjelder for konsern i regnskapsloven og denne forskriften.
§ 2-6.Presentasjonsvaluta

Regnskapsloven § 3-4 annet ledd gjelder ikke. Årsregnskapet skal presenteres i norske kroner.

§ 2-7.Offentliggjøring
(1) Årsregnskapet, årsberetningen og revisjonsberetningen skal, etter fastsetting av årsregnskapet, uten unødig opphold offentliggjøres på selskapets hjemmeside på internett. Selskapet skal sørge for at årsregnskapet, årsberetningen og revisjonsberetningen forblir offentlig i minst fem år. Finanstilsynet kan pålegge selskapet å opprette hjemmeside på internett. For øvrig har enhver rett til å gjøre seg kjent med innholdet av dokumentene hos Regnskapsregisteret.
(2) Første ledd gjelder ikke for filialer av utenlandske forsikringsselskaper, jf. regnskapsloven § 8-1 annet ledd.

Kapittel 3. Regnskapsprinsipper mv.

§ 3-1.Forsikringskontrakter mv.
(1) Forsikringsmessige avsetninger skal innregnes og måles i samsvar med § 3-2 og § 3-3.
(2) Det er likevel adgang, men ikke plikt, til å måle innebygde derivater i forsikringskontrakter atskilt fra vertskontrakten i samsvar med IFRS 4.7.
(3) IFRS 4.10 bokstav b gjelder ikke.
(4) Det er adgang, men ikke plikt, til å foreta ytterligere avsetninger til forsikringsforpliktelser i samsvar med IFRS 4.14 bokstav b og IFRS 4.15–19.
(5) En forsikringsforpliktelse skal fjernes fra balansen når, og bare når, den har opphørt.
(6) Gjenforsikringsandeler skal innregnes som eiendel. Gjenforsikringsandelen av forsikringsmessige bruttoavsetninger omfatter de beløp som selskapet forventer å motta fra gjenforsikringsselskaper i henhold til inngåtte gjenforsikringsavtaler. Dersom gjenforsikringsavtalen har falt i verdi, skal gjenforsikringsandelens balanseførte verdi reduseres tilsvarende. En gjenforsikringsandel har falt i verdi dersom og bare dersom kriteriene i IFRS 4.20 er oppfylt.
(7) Adgangen etter IFRS 4.21–29 til å endre regnskapsprinsipp for forsikringskontrakter gjelder ikke.
(8) Forsikringskontrakter anskaffet ved en virksomhetssammenslutning eller porteføljeovertakelse skal innregnes og måles i samsvar med § 3-3. Differansen mellom virkelig verdi av de overtatte kontraktsmessige forsikringsrettighetene og forsikringsforpliktelsene og beløpet etter første punktum, skal innregnes som immateriell eiendel (den tillatte løsningen etter IFRS 4.31 annet punktum skal anvendes). Den etterfølgende måling av denne eiendelen skal være i samsvar med målingen av den tilknyttede forsikringsforpliktelsen.
§ 3-2.Risikoutjevningsfond
(1) Risikoutjevningsfond skal klassifiseres som egenkapital og innregnes og måles i samsvar med forsikringsvirksomhetsloven kapittel 3 med tilhørende forskrift.
(2) Det skal ikke beregnes utsatt skatt av risikoutjevningsfond.
§ 3-3.Forsikringsforpliktelser
(1) Forsikringsmessige avsetninger, jf. bestemmelsene i og i medhold av forsikringsvirksomhetsloven kapittel 3, med unntak av avsetninger til risikoutjevningsfond, skal innregnes som forsikringsforpliktelse.
(2) Forsikringsforpliktelsene skal måles i samsvar med forsikringsvirksomhetsloven kapittel 3 med tilhørende forskrift. Beregningene skal hensynta alle opplysninger som foreligger på tidspunktet for avleggelse av årsregnskapet og avsetningene skal være tilstrekkelige til å dekke selskapets totale forsikringsforpliktelser i henhold til forsikringsavtalene, jf. § 3-1 fjerde ledd.
§ 3-4.Personforsikringer som ikke er livsforsikring

Personforsikringer som ikke er livsforsikring, jf. forsikringsvirksomhetsloven § 1-3 første ledd tredje punktum, skal innregnes og måles i samsvar med forskrift om årsregnskap for skadeforsikringsselskaper § 3-5.

§ 3-5.Finansielle instrumenter

Finansielle instrumenter skal innregnes og måles i samsvar med IAS 39 med unntak av finansielle instrumenter som ikke omfattes av standardens virkeområde, jf. IAS 39.2. Verdiendringer på finansielle eiendeler som måles til virkelig verdi, skal, så langt det er i samsvar med IAS 39, klassifiseres slik at verdiendringene inngår i resultat før andre resultatkomponenter, jf. § 4-4 post 18.

§ 3-6.Investeringseiendommer

Investeringseiendommer skal innregnes og måles i samsvar med virkelig verdi-modellen i IAS 40.

§ 3-7.Eierbenyttet eiendom

Eierbenyttet eiendom skal innregnes og måles i samsvar med verdireguleringsmodellen i IAS 16.

§ 3-8.Aksjer og andeler i datterforetak og tilknyttede foretak

Aksjer og andeler i datterforetak skal i selskapsregnskapet regnskapsføres etter egenkapitalmetoden eller i samsvar med IAS 39. Dersom et datterforetak utarbeider regnskapet etter andre prinsipper enn forsikringsselskapet, skal datterforetakets regnskap omarbeides i samsvar med de prinsipper forsikringsselskapets selskapsregnskap utarbeides etter. Tilsvarende gjelder for aksjer og andeler i tilknyttede foretak. Dette er likevel ikke til hinder for at aksjer og andeler i datterforetak og tilknyttede foretak som kun inngår i selskapsporteføljen, vurderes etter kostmetoden i selskapsregnskapet.

§ 3-9.Deltakelse i felleskontrollerte foretak

Deltakelse i felleskontrollerte foretak skal i selskapsregnskapet regnskapsføres etter bruttometoden, egenkapitalmetoden eller i samsvar med IAS 39. Dersom det felleskontrollerte foretaket utarbeider regnskapet etter andre prinsipper enn forsikringsselskapet, skal regnskapet omarbeides i samsvar med de prinsipper forsikringsselskapets selskapsregnskap utarbeides etter. Dette er likevel ikke til hinder for at deltakelse i felles kontrollert foretak som kun inngår i selskapsporteføljen, vurderes etter kostmetoden i selskapsregnskapet.

§ 3-10.Måling til virkelig verdi

Eiendeler og forpliktelser som måles til virkelig verdi etter IFRS, skal måles i samsvar med IFRS 13.

§ 3-11.Ytelser til ansatte

Ytelser til ansatte, herunder pensjonsforpliktelser, skal innregnes og måles i samsvar med IAS 19.

§ 3-12.Adgang til å fravike måle- og innregningsregler i IFRS
(1) IFRS kan fravikes i samsvar med forskrift 21. januar 2008 nr. 57 om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder § 3-1 nr. 1 til 4 og § 3-2 nr. 1 og 9.
(2) Små selskaper kan på områder som ikke er særskilt regulert i dette kapitlet anvende regnskapsloven kapittel 4 og 5 istedenfor IFRS.

Kapittel 4. Resultatregnskap, balanse, oppstilling av endringer i egenkapital og kontantstrømoppstilling

§ 4-1.Resultatregnskap, balanse og kontantstrømoppstilling

Regnskapsloven kapittel 6 gjelder ikke.

§ 4-2.Oppdeling eller sammenslåing av poster
(1) Hovedposter og underposter skal inndeles ytterligere når selskapets forhold tilsier det. Det er ikke anledning til å tilføye nye hovedposter eller endre rekkefølgen av hovedpostene.
(2) Underposter innenfor samme hovedpost skal slås sammen hvis sammenslåingen fører til et mer oversiktlig årsregnskap, med de unntak som følger av tredje, fjerde og femte ledd.
(3) Underposter i resultatregnskapet under følgende hovedposter kan ikke slås sammen: Premieinntekter (post 1), erstatninger (post 5), resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser (post 6 og 7) og andre resultatkomponenter (post 19).
(4) Underposter i balansen som gjelder forsikringsforpliktelser, gjenforsikringsandeler og egenkapital, kan ikke slås sammen.
(5) Fordringer på og forpliktelser til datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak, skal vises særskilt som underposter til den enkelte balansepost.
§ 4-3.Kontantstrømoppstilling

Kontantstrømoppstillingen skal gi en oversikt over innbetalinger og utbetalinger og forklare likviditetsendringer.

I. Oppstillingsplan

§ 4-4.Oppstillingsplan resultatregnskap

Resultatregnskapet skal ha følgende oppstillingsplan:

TEKNISK REGNSKAP
1.Premieinntekter
1.1Forfalte premier, brutto
1.2– Avgitte gjenforsikringspremier
1.3Overføring av premiereserve fra andre forsikringsselskaper/pensjonskasser
Sum premieinntekter for egen regning
2.Netto inntekter fra investeringer i kollektivporteføljen
2.1Inntekter fra investeringer i datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak
2.2Renteinntekt og utbytte mv. på finansielle eiendeler
2.3Netto driftsinntekt fra eiendom
2.4Verdiendringer på investeringer
2.5Realisert gevinst og tap på investeringer
Sum netto inntekter fra investeringer i kollektivporteføljen
3.Netto inntekter fra investeringer i investeringsvalgporteføljen
3.1Inntekter fra investeringer i datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak
3.2Renteinntekt og utbytte mv. på finansielle eiendeler
3.3Netto driftsinntekt fra eiendom
3.4Verdiendringer på investeringer
3.5Realisert gevinst og tap på investeringer
Sum netto inntekter fra investeringer i investeringsvalgporteføljen
4.Andre forsikringsrelaterte inntekter
5.Erstatninger
5.1Utbetalte erstatninger
5.1.1Brutto
5.1.2– Gjenforsikringsandel av utbetalte erstatninger
5.2Endring i erstatningsavsetninger
5.2.1Brutto
5.2.2– Endring av gjenforsikringsandel av erstatningsavsetninger
5.3Overføring av premiereserve og tilleggsavsetninger til andre forsikringsselskaper/pensjonskasser
Sum erstatninger
6.Resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser – kontraktsfastsatte forpliktelser
6.1Endring i premiereserve
6.1.1Til (fra) premiereserve, brutto
6.1.2– Endring i gjenforsikringsandel av premiereserven
6.2Endring i tilleggsavsetninger
6.3Endring i kursreguleringsfond
6.4Endring i premiefond, innskuddsfond og pensjonistenes overskuddsfond
6.5Endring i tekniske avsetninger for skadeforsikringsvirksomheten
6.5.1Til (fra) tekniske avsetninger for skadeforsikringsvirksomheten
6.5.2– Endring i gjenforsikringsandelen av tekniske avsetninger for skadeforsikringsvirksomheten
6.6Overføring av tilleggsavsetninger fra andre forsikringsselskaper/pensjonskasser
Sum resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser – kontraktsfastsatte forpliktelser
7.Resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser – særskilt investeringsportefølje
7.1Endring i premiereserven
7.2Endring i gjenforsikringsandel av premiereserven
7.3Endring i premiefond, innskuddsfond og pensjonistenes overskuddsfond
7.4Endring i andre avsetninger
7.5Overføring av tilleggsavsetninger fra andre forsikringsselskaper/pensjonskasser
Sum resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser – særskilt investeringsportefølje
8.Midler tilordnet forsikringskontraktene – kontraktsfastsatte forpliktelser
8.1Overskudd på avkastningsresultatet
8.2Risikoresultat tilordnet forsikringskontraktene
8.3Annen tilordning av overskudd
Sum midler tilordnet forsikringskontraktene – kontraktsfastsatte forpliktelser
9.Forsikringsrelaterte driftskostnader
9.1Forvaltningskostnader
9.2Salgskostnader
9.3Endring i forskuddsbetalte direkte salgskostnader
9.4Forsikringsrelaterte administrasjonskostnader (inkl. provisjoner for mottatt gjenforsikring)
9.5– Gjenforsikringsprovisjoner og gevinstandeler
Sum forsikringsrelaterte driftskostnader
10.Andre forsikringsrelaterte kostnader
11.Resultat av teknisk regnskap
IKKE-TEKNISK REGNSKAP
12.Netto inntekter fra investeringer i selskapsporteføljen
12.1Inntekter fra investeringer i datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak
12.2Renteinntekt og utbytte mv. på finansielle eiendeler
12.3Netto driftsinntekt fra eiendom
12.4Verdiendringer på investeringer
12.5Realisert gevinst og tap på investeringer
Sum netto inntekter fra investeringer i selskapsporteføljen
13.Andre inntekter
14.Forvaltningskostnader og andre kostnader knyttet til selskapsporteføljen
14.1Forvaltningskostnader
14.2Andre kostnader
15.Resultat av ikke-teknisk regnskap
16.Resultat før skattekostnad
17.Skattekostnader
18.Resultat før andre resultatkomponenter
19.Andre resultatkomponenter
19.1Verdireguleringer – eiendom, anlegg og utstyr
19.2Verdireguleringer – immaterielle eiendeler
19.3Aktuarielle gevinster og tap på ytelsesbaserte pensjonsordninger – ytelser til ansatte
19.4Valutakursdifferanser fra utenlandsk virksomhet
19.5Gevinster og tap på finansielle eiendeler tilgjengelige for salg
19.6Effektiv andel av gevinster og tap på sikringsinstrumenter i kontantstrømssikring
19.7Andel av andre resultatkomponenter ved anvendelse av egenkapitalmetoden
19.8Justering av forsikringsforpliktelsene
19.9Skatt på andre resultatkomponenter
20.TOTALRESULTAT
§ 4-5.Oppstillingsplan balanse

Balansen skal ha følgende oppstillingsplan:

EIENDELER I SELSKAPSPORTEFØLJEN
1.Immaterielle eiendeler
1.1Goodwill
1.2Andre immaterielle eiendeler
Sum immaterielle eiendeler
2.Investeringer
2.1Bygninger og andre faste eiendommer
2.1.1Investeringseiendommer
2.1.2Eierbenyttet eiendom
2.2Datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak
2.2.1Aksjer og andeler i datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak
2.2.2Fordringer på og verdipapirer utstedt av datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak
2.3Finansielle eiendeler som måles til amortisert kost
2.3.1Investeringer som holdes til forfall
2.3.2Utlån og fordringer
2.4Finansielle eiendeler som måles til virkelig verdi
2.4.1Aksjer og andeler (inkl. aksjer og andeler målt til kost)
2.4.2Obligasjoner og andre verdipapirer med fast avkastning
2.4.3Utlån og fordringer
2.4.4Finansielle derivater
2.4.5Andre finansielle eiendeler
2.5Gjenforsikringsdepoter
Sum investeringer
3.Fordringer
3.1Fordringer i forbindelse med direkte forretninger
3.2Fordringer i forbindelse med gjenforsikringsforretninger
3.3Andre fordringer
Sum fordringer
4.Andre eiendeler
4.1Anlegg og utstyr
4.2Kasse, bank
4.3Eiendeler ved skatt
4.4Andre eiendeler betegnet etter sin art
Sum andre eiendeler
5.Forskuddsbetalte kostnader og opptjente ikke mottatte inntekter
5.1Opptjente, ikke mottatte leieinntekter
5.2Forskuddsbetalte direkte salgskostnader
5.3Andre forskuddsbetalte kostnader og opptjente ikke mottatte inntekter
Sum forskuddsbetalte kostnader og opptjente ikke mottatte inntekter
Sum eiendeler i selskapsporteføljen
EIENDELER I KUNDEPORTEFØLJENE
6.Investeringer i kollektivporteføljen
6.1Bygninger og andre faste eiendommer
6.1.1Investeringseiendommer
6.1.2Eierbenyttet eiendom
6.2Datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak
6.2.1Aksjer og andeler i datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak
6.2.2Fordringer på og verdipapirer utstedt av datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak
6.3Finansielle eiendeler som måles til amortisert kost
6.3.1Investeringer som holdes til forfall
6.3.2Utlån og fordringer
6.4Finansielle eiendeler som måles til virkelig verdi
6.4.1Aksjer og andeler (inkl. aksjer og andeler målt til kost)
6.4.2Obligasjoner og andre verdipapirer med fast avkastning
6.4.3Utlån og fordringer
6.4.4Finansielle derivater
6.4.5Andre finansielle eiendeler
Sum investeringer i kollektivporteføljen
7.Gjenforsikringsandel av forsikringsforpliktelser i kollektivporteføljen
8.Investeringer i investeringsvalgporteføljen
8.1Bygninger og andre faste eiendommer
8.1.1Investeringseiendommer
8.1.2Eierbenyttet eiendom
8.2Datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak
8.2.1Aksjer og andeler i datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak
8.2.2Fordringer på og verdipapirer utstedt av datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak
8.3Finansielle eiendeler som måles til amortisert kost
8.3.1Investeringer som holdes til forfall
8.3.2Utlån og fordringer
8.4Finansielle eiendeler som måles til virkelig verdi
8.4.1Aksjer og andeler (inkl. aksjer og andeler målt til kost)
8.4.2Obligasjoner og andre verdipapirer med fast avkastning
8.4.3Utlån og fordringer
8.4.4Finansielle derivater
8.4.5Andre finansielle eiendeler
Sum investeringer i investeringsvalgporteføljen
9.Gjenforsikringsandel av forsikringsforpliktelser i investeringsvalgporteføljen
Sum eiendeler i kundeporteføljene
SUM EIENDELER
EGENKAPITAL OG FORPLIKTELSER
10.Innskutt egenkapital
10.1Selskapskapital
10.1.1Aksjekapital/eierandelskapital/garantifond
10.1.2Beholdning av egne aksjer/egenkapitalbevis
10.2Overkurs
10.3Egenkapitalandel av sammensatte finansielle instrumenter og andre egenkapitalinstrumenter
10.4Annen innskutt egenkapital
Sum innskutt egenkapital
11.Opptjent egenkapital
11.1Fond
11.1.1Fond for vurderingsforskjeller
11.1.2Fond for urealiserte gevinster
11.1.3Risikoutjevningsfond
11.2Annen opptjent egenkapital
Sum opptjent egenkapital
12.Ansvarlig lånekapital mv.
12.1Evigvarende ansvarlig lånekapital
12.2Ansvarlig lånekapital med tilknyttede konverteringsrettigheter
12.3Annen ansvarlig lånekapital
12.4Fondsobligasjoner
Sum ansvarlig lånekapital mv.
13.Forsikringsforpliktelser – kontraktsfastsatte forpliktelser
13.1Premiereserve
13.2Tilleggsavsetninger
13.3Kursreguleringsfond
13.4Erstatningsavsetning
13.5Premiefond, innskuddsfond og pensjonistenes overskuddsfond
13.6Andre tekniske avsetninger for skadeforsikringsvirksomheten
Sum forsikringsforpliktelser – kontraktsfastsatte forpliktelser
14.Forsikringsforpliktelser – særskilt investeringsportefølje
14.1Premiereserve
14.2Supplerende avsetninger
14.3Tilleggsavsetninger
14.4Erstatningsavsetning
14.5Premiefond, innskuddsfond og pensjonistenes overskuddsfond
Sum forsikringsforpliktelser – særskilt investeringsportefølje
15.Avsetninger for forpliktelser
15.1Pensjonsforpliktelser o.l.
15.2Forpliktelser ved skatt
15.2.1Forpliktelser ved periodeskatt
15.2.2Forpliktelser ved utsatt skatt
15.3Andre avsetninger for forpliktelser
Sum avsetninger for forpliktelser
16.Premiedepot fra gjenforsikringsselskaper
17.Forpliktelser
17.1Forpliktelser i forbindelse med direkte forsikring
17.2Forpliktelser i forbindelse med gjenforsikring
17.3Forpliktelser til kredittinstitusjoner
17.4Finansielle derivater
17.5Andre forpliktelser
Sum forpliktelser
18.Påløpte kostnader og mottatte ikke opptjente inntekter
18.1Mottatte, ikke opptjente leieinntekter
18.2Andre påløpte kostnader og mottatte, ikke opptjente inntekter
Sum påløpte kostnader og mottatte, ikke opptjente inntekter
SUM EGENKAPITAL OG FORPLIKTELSER
POSTER UTENOM BALANSEN
19.Betingede forpliktelser
20.Forpliktelser
§ 4-6.Oppstilling av endringer i egenkapital

Det skal presenteres en oppstilling av endringer i egenkapital som viser:

a)totalresultat for perioden (resultatpost 20), som viser separat de samlede beløp som kan henføres til morforetakets eiere og til minoritetsinteresser,
b)for hver post under egenkapitalen, virkningene av endringer i regnskapsprinsipper og korreksjoner av feil innregnet i samsvar med IAS 8,
c)for hver bestanddel av egenkapitalen, en avstemming mellom den balanseførte verdien i begynnelsen og slutten av perioden, med separate opplysninger om endringer som følger av
i.resultat før andre resultatkomponenter (resultatpost 18)
ii.andre resultatkomponenter (resultatpost 19) spesifisert på de enkelte underposter (resultatpost 19.1–19.9)
iii.transaksjoner med eiere i deres egenskap av eiere, med separat visning av bidrag fra og utdelinger til eiere.
§ 4-7.Konsernregnskapets oppstillingsplan
1) Konsernregnskapet for livs- og skadeforsikringskonsern skal settes opp som følger:
a)Resultatregnskapet settes opp i henhold til § 4-4 og forskrift om årsregnskap for skadeforsikringsselskaper § 4-4, slik at teknisk regnskap for henholdsvis livsforsikring og skadeforsikring fremkommer hver for seg. I ikke-teknisk regnskap kan poster med samme innhold slås sammen.
b)Balansen settes opp i henhold til § 4-5 og forskrift om årsregnskap for skadeforsikringsselskaper § 4-5. Underposter underlagt ulike vurderingsregler kan ikke slås sammen, men skal spesifiseres på separate underposter eller hovedposter.
(2) Dersom aksjer eller andeler i et datterselskap eies av andre enn de konsoliderte selskapene, skal deres andel av egenkapitalen og årets resultat oppføres som minoritetsinteresser. Minoritetsinteresser oppføres under egenkapital i balansen, og som fradrag i årsresultatet i resultatregnskapet.

II. Resultatregnskap

§ 4-8.Premieinntekter – resultatpost 1
1) «Forfalte premier, brutto» omfatter alle beløp som i regnskapsperioden er forfalt på direkte tegnede forsikringsavtaler og overtatte gjenforsikringsavtaler, uavhengig av om disse helt eller delvis vedrører senere regnskapsår, herunder bl.a.
a)ennå ikke utfakturert premie når premien først kan beregnes ved årets utgang,
b)engangspremier,
c)tillegg til premier ved terminbetalinger,
d)forsikringsselskapets andel av samlet premie ved koassuransevirksomhet, og gjenforsikringspremier fra avgivende forsikringsselskaper og gjenforsikringsselskaper, etter fradrag av tilbakebetaling eller godskriving av tidligere betalt premie.
(2) «Avgitte gjenforsikringspremier» omfatter alle beløp som i regnskapsperioden er forfalt for gjenforsikringsavtaler som forsikringsselskapet har inngått frem til balansedagen.
§ 4-9.Flytting av livsforsikringskontrakter – resultatpostene 1.3, 5.3, 6.6 og 7.5.
(1) Resultatpost 1.3 «Overføring av premiereserve fra andre forsikringsselskaper/pensjonskasser» omfatter bare den del av de overførte midler som er knyttet til forsikringskontrakten som skal inngå i premiereserven til sikring av forpliktelsene i den nye kontrakten. Overskytende tilleggsavsetninger føres under resultatpost 6.6 og 7.5.

Overført premiefond, innskuddsfond og pensjonistenes overskuddsfond, som ikke benyttes til å dekke premiereserve, skal balanseføres.

(2) Resultatpost 5.3 «Overføring av premiereserve og tilleggsavsetninger til andre forsikringsselskaper/pensjonskasser» omfatter alle midler som er knyttet til forsikringskontrakten ved opphør.
(3) Livsforsikringskontrakter som flyttes med risikoovergang ved årsskiftet, skal resultatføres i det påfølgende regnskapsår. Oppgjørstidspunktet er ikke av betydning for regnskapsføringstidspunktet. I den grad det ikke foreligger fullstendig dokumentasjon for beregning av flyttebeløp, må flyttebeløpets størrelse estimeres.
§ 4-10.Erstatninger – resultatpost 5

Utbetalte erstatninger (brutto) omfatter alle erstatningsbeløp som på grunnlag av forsikringsavtalene i regnskapsperioden er betalt til forsikringstakerne eller andre berettigede etter forsikringsavtalene.

§ 4-11.Midler tilordnet forsikringskontraktene – kontraktsfastsatte forpliktelser – resultatpost 8
(1) «Midler tilordnet forsikringskontraktene – kontraktsfastsatte forpliktelser» omfatter alle beløp som i årsregnskapet skal tilføres forsikringskontraktene eller de berettigede etter forsikringsavtalene av det som er opptjent i regnskapsperioden, jf. forsikringsvirksomhetsloven kapittel 9 med tilhørende forskrift. Resultatpost 8 omfatter likevel ikke beløp som skal føres som justering av forsikringsforpliktelsene i resultatpost 19.8.
(2) Med overskudd på avkastningsresultatet (post 8.1) menes tilordning av avkastning i samsvar med forsikringsvirksomhetsloven § 9-9 første ledd, § 9-12 (jf. § 4-2 i forskrift til loven) og § 9-14. Resultatpost 8.1 omfatter likevel ikke beløp som skal føres som justering av forsikringsforpliktelsene i resultatpost 19.8.
(3) Med risikoresultat tilordnet forsikringskontraktene (resultatpost 8.2) menes overskudd på risikoresultatet fratrukket eventuelle avsetninger til risikoutjevningsfond, jf. lovens § 9-10 og § 9-14. Posten omfatter ikke risikoresultat på kontrakter med garanterte renter og investeringsvalg.
(4) Med annen tilordning av overskudd (resultatpost 8.3) menes tilordning til eksisterende portefølje av individuelle livsforsikringskontrakter (jf. § 7-1 i forskrift til loven). Resultatpost 8.3 omfatter likevel ikke beløp som skal føres som justering av forsikringsforpliktelsene i resultatpost 19.8
§ 4-12.Forsikringsrelaterte driftskostnader – resultatpost 9
(1) «Salgskostnader» omfatter direkte og indirekte kostnader som følger av salgsaktivitet ved inngåelse og fornyelse av forsikringsavtaler. Salgskostnadene omfatter direkte henførbare kostnader som lønn og drift av salgskorpset, indirekte kostnader knyttet til markedsføring, og administrasjonskostnader i forbindelse med kjøp av forsikring og poliseutstedelse.
(2) Direkte variable salgskostnader kan balanseføres når de er vesentlige for selskapet.

Kostnadsføring skal skje i takt med inntektsføring av premien, men minst med en femtedel årlig.

(3) «Forsikringsrelaterte administrasjonskostnader» omfatter alle øvrige forsikringsrelaterte driftskostnader som ikke kan henføres til «Salgskostnader» eller til «Forvaltningskostnader», jf. resultatpost 9.1.

III. Balanse

§ 4-13.Obligasjoner mv.

Verdipapirer med variabel rente knyttet til bestemte referansesatser, f.eks. interbankrente eller euromarkedrente, skal anses som obligasjoner og andre rentebærende verdipapirer med fast avkastning.

§ 4-14.Gjenforsikringsdepoter – balansepost 2.5
(1) I balansen til et selskap som mottar gjenforsikring, skal posten «Gjenforsikringsdepot» omfatte de fordringer på avgivende selskap som svarer til den sikkerhet som er deponert hos disse eller hos tredjemann, eller som disse selskap har holdt tilbake.
(2) Disse fordringer kan ikke slås sammen med andre fordringer gjenforsikrer har på avgivende forsikringsselskap, eller motregnes i gjenforsikrers gjeld til det avgivende forsikringsselskap.
(3) Verdipapirer som er deponert hos et avgivende selskap eller hos tredjemann og som forblir gjenforsikringsselskapets eiendom, skal bokføres av sistnevnte selskap som investeringsaktiva under den relevante post.
§ 4-15.Innskutt egenkapital – balansepost 10

Egne aksjer/egenkapitalbevis føres til pålydende verdi.

§ 4-16.Risikoutjevningsfond – balansepost 11.1.3

Risikoutjevningsfond forstås på samme måte som tilsvarende begrep i lov 10. juni 2005 nr. 44 om forsikringsvirksomhet (forsikringsvirksomhetsloven) og forskrift 30. juni 2006 nr. 869 til forsikringsvirksomhetsloven (livsforsikring mv.).

§ 4-17.Forsikringsforpliktelser – kontraktsfastsatte forpliktelser - balansepost 13

Premiereserve, tilleggsavsetninger, kursreguleringsfond, erstatningsavsetning, premiefond, innskuddsfond og pensjonistenes overskuddsfond samt andre tekniske avsetninger, forstås i denne forskriften på samme måte som tilsvarende begreper i lov 10. juni 2005 nr. 44 om forsikringsvirksomhet (forsikringsvirksomhetsloven) og forskrift 30. juni 2006 nr. 869 til forsikringsvirksomhetsloven (livsforsikring mv.). Innbetalinger til premiefond og innskuddsfond føres direkte i balansen.

§ 4-18.Forsikringsforpliktelser – særskilt investeringsportefølje – balansepost 14

Premiereserve, supplerende avsetninger, erstatningsavsetning, tilleggsavsetninger samt premiefond, innskuddsfond og pensjonistenes overskuddsfond, forstås i denne forskriften på samme måte som tilsvarende begreper i lov 10. juni 2005 nr. 44 om forsikringsvirksomhet og deres virksomhet mv. (forsikringsvirksomhetsloven) og forskrift 30. juni 2006 nr. 869 til forsikringsvirksomhetsloven (livsforsikring mv.). Innbetalinger til premiefond og innskuddsfond føres direkte i balansen.

§ 4-19.Avsetninger for forpliktelser – balansepost 15.3

Posten omfatter avsetninger for forpliktelser som på balansedagen anses å være sannsynlige eller sikre, men hvor det foreligger en usikkerhet med hensyn på beløpets størrelse eller forfallstidspunkt.

§ 4-20.Premiedepot fra gjenforsikringsselskaper – balansepost 16
(1) «Premiedepot fra gjenforsikringsselskaper» i et avgivende forsikringsselskaps balanse skal omfatte beløp som er deponert av eller holdt tilbake fra andre forsikringsselskap i henhold til gjenforsikringsavtaler.
(2) Beløp som angitt i første ledd kan ikke motregnes i gjeld til eller fordringer på andre berørte selskap.
(3) Dersom det avgivende forsikringsselskap har mottatt verdipapirer til deponering og fått overdratt eiendomsretten, skal denne post omfatte det beløp det avgivende selskap skal utbetale i henhold til deponeringen.

IV. Utenom balansen

§ 4-21.Forvaltning av eiendeler

Eiendeler som forvaltes i tredjemanns navn og på vegne av tredjemann, skal ikke føres opp i balansen.

§ 4-22.Betingede forpliktelser utenom balansen

Alle garantier som selskapet har avgitt og eiendeler som er stilt som sikkerhet på vegne av tredjemann, skal føres under denne posten.

§ 4-23.Forpliktelser utenom balansen
(1) Ugjenkallelige forpliktelser som vil kunne føre til fremtidige kostnader/tap, inngår i denne posten.
(2) Dersom selskapet har avhendet eiendeler hvor erverver har rett, men ikke plikt, til å tilbakeføre de overdratte eiendeler til selskapet til et fastsatt beløp og på fastsatt tidspunkt, skal den avtalte pris i tilfelle gjenkjøp føres opp under denne posten.
(3) Forpliktelser som skal oppføres utenom balansen, omfatter ikke forpliktelser som er knyttet til forsikringsvirksomhet.

Kapittel 5. Noteopplysninger

I. Innledende bestemmelser

§ 5-1.Generelle bestemmelser
(1) Krav til noteopplysninger etter regnskapsloven kapittel 7 og IFRS kan fravikes hvis ikke annet følger av bestemmelsene i dette kapitlet. På områder som ikke er særskilt regulert i dette kapitlet, skal det ved fravikelse fra IFRS gis opplysninger i henhold til krav etter god regnskapsskikk så langt det er relevant, enten standardene er endelige eller foreløpige.
(2) Det skal gis opplysninger om hvilke forenklinger fra IFRS etter denne forskriften § 3-12 som er benyttet.
§ 5-2.Alminnelig opplysningsplikt
(1) I noter til årsregnskapet skal det gis opplysninger som nevnt i dette kapitlet. I tillegg skal det gis opplysninger som er nødvendige for å bedømme den regnskapspliktiges eller konsernets stilling og resultat og som ikke framgår av årsregnskapet for øvrig.
(2) Opplysninger kan utelates når de ikke er av betydning for å bedømme den regnskapspliktiges eller konsernets stilling og resultat. Det skal likevel alltid gis opplysninger som nevnt i § 5-44, § 5-50 annet ledd og 5-53.
§ 5-3.Rettvisende bilde
(1) Hvis anvendelsen av bestemmelsene i regnskapsloven og denne forskriften ikke er tilstrekkelig for å gi et rettvisende bilde som nevnt i regnskapsloven § 3-2a første ledd, skal det gis tilleggsopplysninger.
(2) Dersom selskapet er engasjert i aktiviteter med vesentlig risiko eller vesentlige fordeler som ikke er innregnet i balansen, skal tilleggsopplysningene etter første ledd omfatte en beskrivelse av aktivitetenes finansielle virkning og formålet med dem.
(3) Ethvert fravik som nevnt i § 2-2 og regnskapsloven § 3-2a annet ledd skal angis.

Regnskapsloven § 7-1 sjette ledd annet punktum gjelder tilsvarende.

§ 5-4.Opplysninger om regnskapsprinsipper mv.
(1) Det skal gis opplysninger om viktige regnskapsprinsipper og viktige kilder til estimeringsusikkerhet i samsvar med IAS 1.117-133. Endringer i hvilke prinsipper som anvendes skal begrunnes.
(2) Det skal opplyses om datterselskap anvender andre regnskapsprinsipper enn de som anvendes i morselskapets selskapsregnskap.
(3) Kontinuitet ved regnskapsføring av fusjon skal opplyses og begrunnes.
§ 5-5.Virkning av endring av regnskapsprinsipp mv.

Det skal opplyses om virkning av endring av regnskapsprinsipp. Dersom sammenligningstall ikke er omarbeidet, skal virkningen av endringen opplyses i note. Det skal opplyses om vesentlige feil i tidligere årsregnskap som er ført mot egenkapitalen.

§ 5-6.Opplysninger om virkelig verdi
(1) Store selskaper skal gi opplysninger om virkelig verdi i samsvar med IFRS 13.
(2) Små selskaper skal for eiendeler og forpliktelser som måles til virkelig verdi:
a)opplyse om de verdsettingsmetodene og inndata som ble benyttet,
b)opplyse om det nivået innenfor hierarkiet for virkelig verdi der målingene av virkelig verdi i sin helhet er kategorisert,
c)der målingene av virkelig verdi er kategorisert i nivå 2 eller 3, gi en beskrivelse av de verdsettingsmetodene og inndata som ble benyttet. Dersom det foreligger en endring i verdsettingsmetode, skal selskapet opplyse om dette og begrunne endringen.

II. Forsikringskontrakter

§ 5-7.Opplysninger om forsikringskontrakter
(1) Store selskaper skal gi opplysninger om forsikringskontrakter i samsvar med IFRS 4 samt § 5-9 til § 5-13.
(2) Små selskaper skal gi opplysninger om forsikringskontrakter i samsvar med § 5-8 til § 5-13.
§ 5-8.Virkningen av endring i forutsetninger

Det skal opplyses om virkningen av endringer i forutsetninger for forsikringsteknisk beregningsgrunnlag som er brukt ved måling av forsikringsforpliktelser, med separat angivelse av virkningen av endringer som har vesentlig innvirkning på finansregnskapet.

Tilsvarende gjelder for endring av måling av gjenforsikringsandelen.

§ 5-9.Endringer i forsikringsforpliktelser
(1) Endringer i forsikringsforpliktelser i perioden til dekning av selskapets forpliktelser under kontrakter med kontraktsfastsatte forpliktelser skal, for hver balansepost i 13, vise:
1.Inngående balanse
2.Resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser
2.1Netto resultatførte avsetninger (resultatpost 6 samt del av resultatpost 5.2.1)
2.2Overskudd på avkastningsresultatet (resultatpost 8.1)
2.3Risikoresultat tilordnet forsikringskontraktene (resultatpost 8.2)
2.4Annen tilordning av overskudd (resultatpost 8.3)
2.5Justering av forsikringsforpliktelser fra andre resultatkomponenter (del av resultatpost 19.8)

Sum resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser

3.Ikke resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser
3.1Overføringer mellom fond
3.2Overføringer til/fra selskapet

Sum ikke resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser

4.Utgående balanse
(2) Endringer i forsikringsforpliktelser i perioden til dekning av selskapets forpliktelser knyttet til verdien av særskilt investeringsportefølje skal, for hver balansepost i 14, vise:
1.Inngående balanse
2.Resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser
2.1Netto resultatførte avsetninger (del av resultatpost 7 samt del av resultatpost 5.2.1)
2.2Avkastningsresultat tilordnet kontrakter med garanterte ytelser (del av resultatpost 7)
2.3Risikoresultat tilordnet forsikringskontraktene (del av resultatpost 7)
2.4Justering av forsikringsforpliktelser fra andre resultatkomponenter (del av resultatpost 19.8)

Sum resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser

3.Ikke resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser
3.1Overføringer mellom fond
3.2Overføringer til/fra selskapet

Sum ikke resultatførte endringer i forsikringsforpliktelser

4.Utgående balanse
(3) Selskaper som tilbyr foretakspensjonsordninger med flerårig avkastningsgaranti i henhold til kapittel 6 i forskrift til forsikringsvirksomhetsloven, skal spesifisere dette særskilt i annet ledd.
§ 5-10.Forsikringsforpliktelser

Premiereserve, tilleggsavsetninger, premiefond, innskuddsfond, pensjonistenes overskuddsfond, erstatningsavsetninger, supplerende avsetninger og andre tekniske avsetninger for skadeforsikringsvirksomheten, skal spesifiseres på de hovedbransjer og delbransjer som er angitt i § 5-11 første ledd.

§ 5-11.Spesifikasjon av resultatposter på bransjer

Bransjer

(1) Selskapet skal gi opplysningene i annet til sjette ledd fordelt på hovedbransjer (a) og opplysningene i annet og tredje ledd fordelt på delbransjer (b).
a.Hovedbransjer:
-Individuell kapitalforsikring
-Individuell rente- og pensjonsforsikring
-Kollektiv rente- og pensjonsforsikring, herunder kollektiv rente- og pensjonsforsikring for foreningsmedlemmer
-Kollektiv pensjonsforsikring for kommuner, herunder institusjoner med lignende pensjonsplaner
-Gruppelivsforsikring
-Ulykkesforsikring og andre skadebransjer.
b.Delbransjer

De individuelle hovedbransjene skal fordeles på:

-Overskuddsmodell etter forsikringsvirksomhetsloven § 9-9
-Modifisert overskuddsmodell etter forsikringsvirksomhetsloven § 9-12
-Overskuddsmodell etter tidligere gjeldende regler i lov 10. juni 1988 nr. 39 om forsikringsvirksomhet § 8-1 med tilhørende forskrifter
-Kontrakter uten rett til andel av overskudd
-Investeringsvalg.

De kollektive pensjonsforsikringsbransjene skal fordeles på:

-Foretakspensjonsordninger uten investeringsvalg
-Foretakspensjonsordninger med investeringsvalg
-Fripoliser uten investeringsvalg
-Fripoliser med investeringsvalg
-Foretakspensjonsordninger uten rett til andel av overskudd
-Tjenestepensjonsordninger uten investeringsvalg
-Tjenestepensjonsordninger med investeringsvalg
-Pensjonsbevis uten investeringsvalg
-Pensjonsbevis med investeringsvalg
-Tjenestepensjonsordninger uten rett til andel av overskudd
-Innskuddspensjonsordninger uten investeringsvalg
-Innskuddspensjonsordninger med investeringsvalg
-Pensjonskapitalbevis uten investeringsvalg
-Pensjonskapitalbevis med investeringsvalg. 

Resultat på hovedbransjer og delbransjer

(2) Det tekniske regnskapet skal angis med hovedpostene i oppstillingen av resultatregnskapet i § 4-4. 

Resultatanalyse på hovedbransjer og delbransjer – fordeling mellom kunde og eier

(3) Selskapet skal redegjøre for:
-Avkastningsresultat
-Risikoresultat (forsikringsteknisk resultat), ekskl. fortjenesteelement
-Administrasjonsresultat
-Fortjenesteelement for risiko
-Vederlag for rentegaranti. 

Erstatninger

(4) Selskapet skal gi opplysninger om hvordan post 5.1 «Utbetalte erstatninger» fordeler seg på erstatninger i henhold til forsikringsavtalene og gjenkjøp. 

Flytting

(5) Det skal gis opplysninger om beløp for både mottatt og avgitt premiereserve, tilleggsavsetninger, kursreserve, premiefond, innskuddsfond og pensjonistenes overskuddsfond. Det skal også opplyses om hvor mange kunder/kontrakter tilgangen og avgangen fordeler seg på. 

Nytegning

(6) Det skal gis opplysninger om omfanget av nytegningen i de siste to år.
§ 5-12.Fordeling av inntekter på geografiske områder

Det skal gis opplysninger om samlede forfalte premieinntekter fra direkte forsikring som er inngått i Norge, i andre land omfattet av EØS-avtalen, samt i øvrige land. Slike opplysninger kan unnlates dersom bruttopremien utgjør mindre enn 5 prosent av totale brutto premieinntekter.

§ 5-13.Kapitalavkastning
(1) Det skal gis opplysninger om kapitalavkastningsrente. Kapitalavkastningsrenten skal oppgis for hele kollektivporteføljen under ett og for de enkelte underporteføljer i kollektivporteføljen.
(2) Opplysninger om kapitalavkastningsrente skal gis for de fem siste årene.
(3) Finanstilsynet kan fastsette regler for beregning av kapitalavkastningsrente.
(4) Det skal gis opplysninger om kapitalavkastningsrente for selskapsporteføljen i henhold til regler for beregning av kapitalavkastningsrente så langt de passer.

III. Finansielle instrumenter

§ 5-14.Opplysninger om finansielle instrumenter
(1) Store selskaper skal gi opplysninger om finansielle instrumenter i samsvar med IFRS 7, § 5-6 og § 5-30 til § 5-36.
(2) Små selskaper skal gi opplysninger om finansielle instrumenter i samsvar med § 5-6 og § 5-15 til § 5-36.
§ 5-15.Finansielle instrumenters betydning for finansiell stilling og inntjening

Det skal gis opplysninger som setter brukere av årsregnskapet i stand til å evaluere finansielle instrumenters betydning for selskapets finansielle stilling og inntjening.

§ 5-16.Kategorier av finansielle eiendeler og finansielle forpliktelser

Det skal gis opplysninger om den balanseførte verdien av hver av følgende kategorier som definert i IAS 39:

a)finansielle eiendeler til virkelig verdi over resultatet, som hver for seg viser (i) de finansielle eiendelene som ble øremerket som slike ved førstegangsinnregning, og (ii) de som ble klassifisert som holdt for omsetning i samsvar med IAS 39,
b)investeringer som holdes til forfall,
c)utlån og fordringer,
d)finansielle eiendeler tilgjengelige for salg,
e)finansielle forpliktelser til virkelig verdi over resultatet, som hver for seg viser (i) de finansielle forpliktelsene som ble øremerket som slike ved førstegangsinnregning, og (ii) de som ble klassifisert som holdt for omsetning i samsvar med IAS 39, og
f)finansielle forpliktelser målt til amortisert kost.
§ 5-17.Finansielle eiendeler eller finansielle forpliktelser til virkelig verdi over resultatet
(1) Dersom selskapet har øremerket et utlån eller en fordring (eller en gruppe av utlån eller fordringer) til virkelig verdi over resultatet, skal det gis opplysninger i samsvar med IFRS 7.9 og 7.11.
(2) Dersom selskapet har øremerket en finansiell forpliktelse til virkelig verdi over resultatet, skal det gis opplysninger i samsvar med IFRS 7.10 og 7.11.
§ 5-18.Omklassifisering

Dersom selskapet har omklassifisert en finansiell eiendel, skal det opplyses om hvilket beløp som er omklassifisert til og fra hver kategori, jf. § 5-16, samt grunnen til denne omklassifiseringen. Dersom den særlige adgangen til å omklassifisere etter IAS 39.50B er anvendt, skal det gis opplysninger som nevnt i IFRS 7.12A.

§ 5-19.Motregning av finansielle eiendeler og forpliktelser

Det skal gis opplysninger i samsvar med IFRS 7.13B-13F for alle innregnede finansielle instrumenter som motregnes i samsvar med IAS 32.42. IFRS 7.13B–13F gjelder også for innregnede finansielle instrumenter som er gjenstand for en håndhevbar generell avregningsordning eller lignende avtale, uansett om de motregnes i samsvar med IAS 32.42.

§ 5-20.Sikkerhetsstillelse egne forpliktelser

Det skal opplyses om den balanseførte verdien av finansielle eiendeler som selskapet har stilt som sikkerhet for forpliktelser eller betingede forpliktelser. Det skal videre opplyses om vilkår og betingelser knyttet til selskapets sikkerhetsstillelse.

§ 5-21.Sikkerhetsstillelse for utlån og andre eiendeler

Når selskapet har akseptert en sikkerhetsstillelse for eiendeler, som det kan selge eller stille som sikkerhet på nytt, skal det opplyses om

a)den virkelige verdien av sikkerhetsstillelsen,
b)den virkelige verdien av sikkerhet som er solgt eller stilt som sikkerhet på nytt, samt om selskapet har en plikt til å returnere den, og
c)vilkår og betingelser knyttet til selskapets bruk av sikkerhetsstillelsen.
§ 5-22.Avsetningskonto for kredittap

Når finansielle eiendeler har falt i verdi som følge av kredittap, og selskapet registrerer verdifallet på en separat konto i stedet for å direkte redusere eiendelens balanseførte verdi, skal selskapet vise en avstemming av endringene på denne kontoen i løpet av regnskapsåret.

§ 5-23.Sammensatte finansielle instrumenter med flere innebygde derivater

Dersom selskapet har utstedt et instrument som inneholder både en forpliktelsesdel og en egenkapitaldel (se IAS 32.28), og instrumentet har flere innebygde derivater hvis verdier er innbyrdes avhengige, skal selskapet opplyse om dette.

§ 5-24.Mislighold og manglende oppfyllelse

For innlån innregnet ved slutten av regnskapsåret skal selskapet opplyse om eventuelle mislighold og manglende oppfyllelse i samsvar med IFRS 7.18 og 7.19.

§ 5-25.Sikringsbokføring

Ved sikringsbokføring skal selskapet gi opplysninger i samsvar med IFRS 7.22–24.

§ 5-26.Virkelig verdi av finansielle instrumenter målt til amortisert kost

Det skal gis opplysninger om virkelig verdi for balansepost 2.3.1, 2.3.2, 6.3.1, 6.3.2, 8.3.1 og 8.3.2. Opplysninger om virkelig verdi kreves likevel ikke når den balanseførte verdien er en rimelig tilnærming til virkelig verdi.

§ 5-27.Egenkapitalinstrumenter hvor virkelig verdi ikke kan måles på en pålitelig måte

Det skal gis en beskrivelse av egenkapitalinstrumenter som måles til anskaffelseskost i samsvar med IAS 39, disse instrumentenes balanseførte verdier og en forklaring på hvorfor virkelig verdi ikke kan måles på en pålitelig måte.

§ 5-28.Art og omfang av risiko som oppstår av finansielle instrumenter
(1) Det skal gis opplysninger som gjør det mulig for brukere av årsregnskapet å vurdere arten og omfanget av risiko som oppstår av finansielle instrumenter, og som selskapet er eksponert for ved slutten av regnskapsåret. Opplysningene skal minst dekke kredittrisiko, likviditetsrisiko og markedsrisiko.
(2) For hver type risiko knyttet til finansielle instrumenter skal det opplyses om; a) risikoeksponeringer, b) prinsipper og prosesser for håndtering av risiko, c) metoder for måling av risiko og d) eventuelle endringer av bokstav a), b) eller c) fra forrige periode.
(3) For hver type av risiko som oppstår av finansielle instrumenter skal det gis et sammendrag av kvantitative data om eksponering for denne risikoen ved slutten av regnskapsåret. Disse opplysningene skal være basert på den informasjonen som gis internt til nøkkelpersoner i selskapets ledelse.
(4) For hver type av risiko som oppstår av finansielle instrumenter skal det gis opplysninger som kreves av sjette til niende ledd i det omfang dette ikke fremgår av tredje ledd.
(5) Det skal videre gis opplysninger om andre konsentrasjoner av risiko der dette ikke fremgår av tredje og fjerde ledd.
(6) Dersom de kvantitative dataene det opplyses om ved slutten av regnskapsåret ikke er representative for risiko i løpet av perioden, skal selskapet legge frem ytterligere informasjon som er representativ. 

Kredittrisiko

(7) Det skal gis opplysninger om kredittrisiko i samsvar med IFRS 7.36–38. 

Likviditetsrisiko

(8) Det skal presenteres en forfallsanalyse av finansielle forpliktelser som viser de gjenværende kontraktsmessige forfallene. Det skal i tillegg gis en beskrivelse av hvordan den iboende likviditetsrisikoen i forfallsanalysen håndteres. 

Markedsrisiko

(9) Det skal gis en sensitivitetsanalyse for hver type markedsrisiko som selskapet er eksponert for ved slutten av regnskapsåret, som viser hvordan resultatet og egenkapitalen ville blitt påvirket av endringer i den relevante risikovariabelen innenfor et rimelig mulighetsområde på det tidspunktet. Det skal opplyses om metodene og forutsetningene som ble benyttet ved utarbeidelsen av sensitivitetsanalysen. Eventuelle endringer fra forrige periode i metoder og forutsetninger skal opplyses og begrunnes. Dersom selskapet utarbeider «value-at-risk» analyse, skal det gis opplysninger i henhold til IFRS 7.41.
(10) Når den sensitivitetsanalysen som det ble opplyst om i samsvar med niende ledd, ikke er representativ for en iboende risiko i et finansielt instrument, skal selskapet opplyse om dette, samt om grunnen til at sensitivitetsanalysen ikke er representativ.
§ 5-29.Overføring av finansielle eiendeler
(1) Det skal gis opplysninger som gjør det mulig for brukerne av årsregnskapet:
a)å forstå forholdet mellom overførte finansielle eiendeler som ikke er fraregnet i sin helhet og de tilknyttede forpliktelsene, og
b)å evaluere arten av og risikoene knyttet til selskapets vedvarende engasjement i fraregnede finansielle eiendeler.
(2) Det skal gis opplysninger om overførte finansielle eiendeler som ikke er blitt fraregnet i sin helhet i samsvar med IFRS 7.42D.
(3) Når et selskap fraregner overførte finansielle eiendeler i sin helhet, jf. IAS 39.20 bokstav a og bokstav c (i), men har et vedvarende engasjement i dem, skal det minst gis opplysninger for hver type vedvarende engasjement i samsvar med IFRS 7.42E–G.
§ 5-30.Aksjer og andeler
(1) Aksjer, egenkapitalbevis og andeler i andre selskaper skal spesifiseres etter selskap. Norske selskaper skal angis med organisasjonsnummer. Spesifikasjonen skal omfatte de største postene og minst utgjøre 90 prosent av selskapets beholdning av henholdsvis aksjer, egenkapitalbevis og andeler. Aksjer i finansinstitusjoner og forsikringsselskap skal uansett spesifiseres.
(2) Det skal redegjøres for risikoprofilen i selskapets aksjeportefølje per årsslutt og gjennom året.
(3) For verdipapirer ført under balansepostene 2.4.1, 6.4.1 og 8.4.1 skal det opplyses om balanseført verdi. Andel av balanseført verdi som er børsnoterte verdipapirer skal opplyses.
§ 5-31.Ansvarlig lånekapital i andre foretak

Det skal gis opplysninger om selskapets ansvarlige lånekapital i andre foretak. Det skal opplyses hvordan den ansvarlige lånekapitalen fordeler seg mellom balansepost 2.2 og balansepost 2.4.

§ 5-32.Andre finansielle eiendeler

Balansepostene 2.4.5, 6.4.5 og 8.4.5 spesifiseres på de viktigste enkeltbeløp, dersom disse er av vesentlig betydning for vurderingen av årsregnskapet.

§ 5-33.Andre fordringer

Balansepost 3.3 skal spesifiseres på de viktigste enkeltbeløp, dersom disse er av vesentlig betydning for vurderingen av årsregnskapet.

§ 5-34.Forskuddsbetalte kostnader og opptjente ikke mottatte inntekter

Balansepost 5.3 skal spesifiseres på de viktigste enkeltbeløp, dersom disse er av vesentlig betydning for vurderingen av årsregnskapet.

§ 5-35.Ansvarlig lån
(1) Selskapet skal gi følgende opplysninger når det gjelder ansvarlig lånekapital:
a)For hvert lån som overstiger 10 prosent av totalbeløpet for den ansvarlige lånekapital:
1.lånets størrelse, den valuta det er oppgitt i, rentesats og forfall, eller opplysning om at det er en evigvarende ansvarlig lånekapital,
2.om det er forhold som eventuelt krever en hurtigere tilbakebetaling og
3.vilkårene for den ansvarlige lånekapital, eventuelle bestemmelser om at den ansvarlige lånekapital kan konverteres til egenkapital eller til en annen form for gjeld, samt vilkårene i disse bestemmelsene.
b)For annen ansvarlig lånekapital skal det gis en summarisk oversikt over betingelsene.
(2) Dersom selskapet har opptatt ansvarlig lånekapital i utenlandsk valuta, skal valutakursgevinst eller valutakurstap på slik lånekapital angis. Dersom selskapet har inngått sikringsforretning som gjelder ansvarlig lånekapital i utenlandsk valuta skal dette opplyses.
(3) Kostnader i forbindelse med selskapets ansvarlige lånekapital i løpet av regnskapsåret skal angis.
§ 5-36.Andre forpliktelser

Balansepost 17.5 skal spesifiseres på de viktigste enkeltbeløp, dersom disse er av betydning for vurderingen av årsregnskapet.

IV. Eiendom

§ 5-37.Investeringseiendom
(1) Det skal opplyses om og under hvilke omstendigheter eiendomsinteresser som innehas i henhold til operasjonelle leieavtaler, er klassifisert og regnskapsført som investeringseiendom.
(2) Det skal opplyses om hvilke kriterier som benyttes for å skille investeringseiendom fra eierbenyttet eiendom når klassifiseringen er vanskelig.
(3) Det skal opplyses om virkelig verdi i samsvar med § 5-6.
(4) Det skal opplyses om i hvilket omfang den virkelige verdien er basert på en verdsetting foretatt av en uavhengig takstmann med en anerkjent og relevant faglig kvalifikasjon og som nylig har hatt erfaring med lokaliseringen og kategorien av den investeringseiendommen som blir taksert. Dersom det ikke har skjedd noen slik verdsetting skal det opplyses om dette.
(5) Det skal opplyses om hvilke beløp som er innregnet i resultatet for
a)leieinntekt fra investeringseiendommen
b)direkte driftskostnader knyttet til en investeringseiendom som genererte leieinntekt i løpet av perioden
c)direkte driftskostnader knyttet til en investeringseiendom som ikke genererte leieinntekt i løpet av perioden.
(6) Det skal opplyses om eventuelle begrensninger og dets omfang i investeringseiendommens realiserbarhet, eller begrensninger i leiebetalinger og avhendelsesvederlag.
(7) Det skal opplyses om kontraktsmessige plikter til å kjøpe, bygge eller utvikle investeringseiendom eller til reparasjoner, vedlikehold eller utbedringer.
(8) For investeringseiendom målt til virkelig verdi skal det gis en avstemming mellom de balanseførte verdiene av investeringseiendom i begynnelsen og slutten av perioden som viser:
a)tilganger, spesifisert på:
-de tilganger som er resultat av anskaffelser
-de tilganger som er resultat av etterfølgende utgifter innregnet i en eiendels balanseførte verdi
-de tilganger som er resultat av anskaffelser i forbindelse med virksomhetssammenslutninger
b)investeringseiendommer klassifisert som holdt for salg i samsvar med IFRS 5 og andre avhendinger
c)netto gevinster eller tap ved justering av virkelig verdi
d)overføringer til og fra eierbenyttet eiendom
e)andre endringer.
(9) Dersom verdsettelse av investeringseiendom blir justert for finansregnskapets formål, jf. IAS 40.77, for eksempel for å unngå dobbelregning av eiendeler eller forpliktelser som er innregnet som separate eiendeler og forpliktelser, jf. IAS 40.50, skal det gis en avstemming mellom den nevnte verdsettingen og den justerte verdsettingen som er inkludert i finansregnskapet, og som viser det samlede omfanget av alle innregnede leieplikter som er tilbakeført, samt eventuelle andre vesentlige justeringer.
(10) I de unntaksvise tilfellene hvor virkelig verdi ikke kan fastsettes på en pålitelig måte (se IAS 40.53), skal det gis en beskrivelse av investeringseiendommen og forklare hvorfor virkelig verdi ikke kan fastsettes på en pålitelig måte. Det skal, om mulig, opplyses om det estimatområdet som den virkelige verdien mest sannsynlig vil ligge innenfor. Ved avhending av investeringseiendom som nevnt i første punktum skal følgende opplysninger gis:
a.det faktum at selskapet har avhendet investeringseiendom som ikke er regnskapsført til virkelig verdi
b.den balanseførte verdien av denne investeringseiendommen på salgstidspunktet, og beløpet for de gevinster og tap som er innregnet
§ 5-38.Eierbenyttet eiendom
(1) Det skal gis en avstemming av balanseført verdi av eierbenyttet eiendom ved begynnelsen og slutten av perioden som viser:
a)tilgang og avgang
b)økninger eller reduksjoner som skyldes verdireguleringer
c)avskrivninger
d)andre endringer.
(2) Det skal gis følgende opplysninger om verdiregulering:
a)tidspunktet for verdireguleringen
b)om en uavhengig takstmann ble benyttet
c)den balanseførte verdien som ville ha vært innregnet dersom eiendommen hadde vært balanseført i henhold til anskaffelseskostmodellen
d)verdireguleringsreserven, som viser endringen i reserven i perioden
e)opplysninger om virkelig verdi i samsvar med § 5-6.

V. Foretak i samme konsern og tilknyttede foretak

§ 5-39.Aksjer og andeler i foretak i samme konsern og tilknyttede selskap mv.
(1) Det skal opplyses om firma, forretningskontor, eierandel og stemmeandel for datterselskap, tilknyttet selskap og felles kontrollert virksomhet.
(2) Regnskapspliktig som med hjemmel i regnskapsloven § 3-7 ikke har utarbeidet konsernregnskap, skal opplyse om firma og forretningskontor for morselskapet.
(3) Det skal gis opplysninger om aksjer og andeler i foretak i samme konsern i henhold til norsk regnskapsstandard nr. 17 Virksomhetskjøp. Det skal gis opplysninger om aksjer og andeler i tilknyttede selskap og felleskontrollert virksomhet i henhold til foreløpig norsk regnskapsstandard Investering i tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet.
(4) For investeringer i datterselskap som innregnes og måles i samsvar med IAS 39, skal det gis opplysninger i henhold til IFRS 13. For investeringer i datterselskap som innregnes og måles etter egenkapitalmetoden, skal det gis følgende opplysninger for hver investering og samlet:

Verdi i balansen ved periodens begynnelse

+/- Tilgang/avgang i perioden

+/- Resultatandel

+/- Internfortjenester

Utbytte

+/- Egenkapitaljustering ført direkte mot egenkapitalen

+/- Innbetalt i balansen ved periodens slutt

= Verdi i balansen ved periodens slutt

Avskrevet merverdi i perioden

Merverdi ved periodens slutt

Eventuelle avvikende regnskapsår og forskjellige regnskapsprinsipper

(5) For andeler i tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet som er kjøpt i perioden og regnskapsføres etter egenkapitalmetoden, skal det i tillegg til opplysninger som nevnt i fjerde ledd annet punktum opplyses om anskaffelseskost og balanseført egenkapital på kjøpstidspunktet.
§ 5-40.Fordringer på og verdipapirer utstedt av foretak i samme konsern og tilknyttede selskaper

Ansvarlig lånekapital i datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak skal spesifiseres på hver enkelt hovedpost. Regnskapsloven § 6-6 om sammenligningstall gjelder tilsvarende.

§ 5-41.Virkning av endring av konsernsammensetning
(1) Ved endring i konsernsammensetningen skal det gis opplysninger som muliggjør sammenligning med tidligere årsregnskap.
(2) Ved hver virksomhetssammenslutning som er gjennomført i perioden, skal det gis opplysninger i samsvar med IFRS 3 nr. B64, B65 og B67 bokstav a til c.

VI. Annet

§ 5-42.Avsetninger, betingede forpliktelser og betingede eiendeler
(1) For hver klasse av avsetninger, jf. IAS 37 nr. 87, skal selskapet gi opplysninger i samsvar med IAS 37 nr. 84, nr. 85 og nr. 88.
(2) For hver klasse av betingede forpliktelser, jf. IAS 37 nr. 87, skal selskapet gi opplysninger i samsvar med IAS 37 nr. 86 og nr. 88. Dersom det ikke er praktisk mulig å gi slik informasjon skal det opplyses om dette.
(3) For hver klasse av betingede eiendeler skal selskapet gi opplysninger i samsvar med IAS 37 nr. 89 og nr. 90. Dersom det ikke er praktisk mulig å gi slik informasjon, skal det opplyses om dette.
(4) Dersom opplysninger i første til tredje ledd i vesentlig grad kan forventes å påvirke selskapets stilling i en tvist med en annen part, kan det istedenfor gis opplysninger som nevnt i IAS 37 nr. 92.
§ 5-43.Immaterielle eiendeler samt anlegg og utstyr
(1) For hver post under immaterielle eiendeler samt anlegg og utstyr skal det opplyses om:
a)inngående balanse,
b)anskaffelseskost,
c)tilgang og avgang i løpet av regnskapsåret,
d)samlede avskrivninger, nedskrivninger og reverseringer av nedskrivninger,
e)avskrivninger, nedskrivninger og reverseringer av nedskrivninger i regnskapsåret og
f)utgående balanse.
(2) Det skal opplyses om endring i avskrivningsplan. 

Immaterielle eiendeler

(3) For hver post under immaterielle eiendeler skal økonomisk levetid og valg av avskrivningsplan opplyses.
(4) Goodwill skal spesifiseres for hvert enkelt virksomhetskjøp. Avskrivningsplan for goodwill som er lenger enn fem år, skal begrunnes.
(5) Dersom immaterielle eiendeler regnskapsføres i samsvar med IAS 38, skal det gis opplysninger i samsvar med IAS 38 nr. 122 bokstav a, nr. 124 og nr. 125. 

Anlegg og utstyr

(6) For hver post under anlegg og utstyr skal det opplyses om økonomisk levetid og valg av avskrivningsplan. For hver post skal det opplyses om balanseførte leieavtaler.
(7) Det skal opplyses om hvilke forutsetninger som er lagt til grunn for nedskrivning og reversering av nedskrivning.
(8) Ved leie av anlegg og utstyr som ikke er balanseført skal det opplyses om årlig leie med tilsvarende spesifikasjon som i oppstillingsplanen for balansen.
§ 5-44.Egenkapital
(1) Selskaper som er aksjeselskap skal opplyse om aksjekapitalen og aksjenes pålydende fordelt på hver aksjeklasse. Det skal opplyses om vedtektsbestemmelser om stemmerett. Det skal opplyses om alle rettigheter som kan medføre at det blir utstedt nye aksjer med angivelse av hovedtrekkene i de vilkår som gjelder for retten.
(2) Det skal gis opplysninger om navn og eierandel for de 20 største aksjeeierne. Opplysning om aksjeeiere som eier under 1 prosent av aksjene kan utelates.
(3) Det skal opplyses om aksjer i selskapet samt rettigheter til slike, som eies av hvert enkelt medlem av styret, representantskap, kontrollkomiteen, samt administrerende direktør og de enkelte ledende ansatte. For hver aksjeeier skal medregnes aksjer som eies av personlig nærstående. Som personlig nærstående regnes:
a)ektefelle og en person som vedkommende bor sammen med i ekteskapslignende forhold,
b)mindreårige barn til vedkommende selv, samt mindreårige barn til en person som nevnt i (a) som vedkommende bor sammen med, og
c)foretak der vedkommende selv eller noen som er nevnt i (a) og (b) har slik bestemmende innflytelse som nevnt i regnskapsloven § 1-3 annet ledd.
(4) Selskaper som er morselskap skal i tillegg opplyse om datterselskapers beholdning av morselskapets aksjer. Endringer i løpet av regnskapsåret i beholdningen av selskapets egne aksjer og datterselskapenes beholdning av aksjer i morselskapet skal spesifiseres. Det skal minst opplyses om:
a)bakgrunnen for erverv som har funnet sted,
b)antall aksjer som er ervervet, og vederlaget, og
c)antall aksjer som er avhendet, og vederlaget.
(5) Regnskapspliktige som er utstedere med Norge som hjemstat etter verdipapirhandelloven § 5-4, skal opplyse om vesentlige indirekte aksjebesittelser i selskapet. Aksjebesittelser som representerer minst 10 prosent av stemmerettene i selskapet, regnes som vesentlige etter første punktum.
§ 5-45.Kapitalkrav
(1) Ansvarlig kapital skal spesifiseres på basiskapital og supplerende kapital, samt på kapitalgrupper i henhold til finansforetaksloven § 14-9 med tilhørende forskrift. Det skal opplyses om hvordan basiskapitalen er beregnet. Det skal opplyses om tellende ansvarlig kapital til dekning av henholdsvis solvenskapitalkrav og minstekapitalkrav.
(2) Det skal opplyses om foretakets solvenskapitalkrav og minstekapitalkrav, jf. finansforetaksloven § 14-10 og § 14-11. Opplysninger om solvenskapitalkravet skal spesifisere bidraget fra de enkelte risikomodulene, diversifiseringseffekter på overordnet nivå samt risikoreduserende effekter av utsatt skatt og forsikringstekniske avsetninger. Opplysninger om minstekapitalkravet skal spesifiseres før og etter anvendelse av den nedre og øvre grensen på henholdsvis 25 prosent og 45 prosent av solvenskapitalkravet samt det nominelle minstekravet.
(3) Dersom foretaket er pålagt kapitalkravstillegg, jf. finansforetaksloven § 14-13 tredje ledd, skal det opplyses om dette.
§ 5-46.Salgskostnader

Det skal gis opplysninger om hvordan salgskostnader i regnskapsperioden fordeler seg på lønn og provisjoner mv., herunder provisjoner til andre selskaper.

§ 5-47.Forvaltnings- og administrasjonstjenester

Det skal opplyses om forvaltnings- og administrasjonstjenester som selskapet yter for tredjemann, dersom omfanget er betydelig i forhold til selskapets virksomhet.

§ 5-48.Andre inntekter

Resultatpost 13 skal spesifiseres på de viktigste enkeltbeløp, dersom disse er vesentlige for vurderingen av årsregnskapet.

§ 5-49.Leieavtaler

Det skal gis opplysninger om leieavtaler i henhold til norsk regnskapsstandard nr. 14 Leieavtaler.

§ 5-50.Lønn og generelle administrasjonskostnader
(1) Det skal opplyses om beregning av pensjonskostnader og pensjonsforpliktelser i henhold til norsk regnskapsstandard nr. 6 Pensjonskostnader.
(2) Det skal opplyses om det gjennomsnittlige antall ansatte i regnskapsåret.
§ 5-51.Aksjebasert betaling

IFRS 2 gjelder.

§ 5-52.Transaksjoner med nærstående parter

Det skal gis opplysninger om transaksjoner med nærstående parter enten i samsvar med IAS 24 eller regnskapsloven § 7-30b.

§ 5-53.Ytelser og lån til ledende ansatte mv.
(1) Det skal gis opplysninger om ytelser til ledende personer mv. i samsvar med regnskapsloven § 7-31b. Alle forsikringsselskaper regnes i denne sammenheng som store foretak.
(2) Det skal gis opplysninger i samsvar med regnskapsloven § 7-32 om lån og sikkerhetsstillelse til ledende personer, aksjeeiere mv.
(3) Plikten til å opplyse om vilkår for lån og sikkerhetsstillelse i regnskapsloven § 7-31b niende ledd og § 7-32 annet ledd gjelder bare der vilkårene avviker fra de generelle markedsvilkår.
§ 5-54.Andre kostnader
(1) Resultatpost 14.2 skal spesifiseres på de viktigste enkeltbeløp, dersom disse er vesentlige for vurderingen av årsregnskapet.
(2) Det skal opplyses om godtgjørelse til revisor og hvordan godtgjørelsen er fordelt på lovpålagt revisjon, andre attestasjonstjenester, skatterådgivning og andre tjenester utenfor revisjonen. Honorarer for andre tjenester utenfor revisjonen skal spesifiseres for vesentlig forskjellige tjenester. Opplysningene skal også omfatte godtgjørelse til foretak som revisor har et særskilt samarbeid med.
§ 5-55.Kostnad (inntekt) ved skatt

Det skal gis opplysninger om skatt i henhold til foreløpig norsk regnskapsstandard Resultatskatt.

§ 5-56.Store enkelttransaksjoner

Det skal gis opplysninger om store enkelttransaksjoner som ikke er spesifisert etter andre bestemmelser i denne forskriften.

§ 5-57.Sammenslåing av poster

Poster i oppstillingsplanen som er slått sammen etter § 4-2, skal spesifiseres.

Regnskapsloven § 6-6 om sammenligningstall gjelder tilsvarende.

§ 5-58.Bestemmelser i regnskapsloven som ikke er regulert særskilt i denne forskriften

Bestemmelsene i regnskapsloven § 7-9, § 7-10, § 7-14 annet ledd og § 7-34 kommer til anvendelse i den grad de er aktuelle for det enkelte selskap.

§ 5-59.Resultat per aksje

Selskaper hvis aksjer er gjenstand for alminnelig omsetning skal gi opplysninger om resultat per aksje i samsvar med IAS 33.

Kapittel 6. Delårsregnskap

§ 6-1.Plikt til å utarbeide delårsregnskap

Det skal utarbeides delårsregnskap for hvert kvartal. Selskaper hvis verdipapirer ikke er opptatt til handel på regulert marked, kan unnlate å utarbeide delårsregnskap for fjerde kvartal. For morselskap består delårsregnskapet av selskapsregnskap og konsernregnskap.

§ 6-2.Innhold i delårsrapport

Delårsrapporter skal utarbeides i samsvar med IAS 34. Resultatregnskap, balanse og oppstilling av endringer i egenkapital skal minst angi hovedpostene i oppstillingsplanene, jf. § 4-4 til § 4-6. Underpostene til resultatpost 19 kan, med unntak postene 19.8 og 19.9, slås sammen.

§ 6-3.Tilleggsopplysninger
(1) Det skal gis opplysninger om selskapets kapitaldekning.
(2) «Ufordelte overskuddsmidler til forsikringskontraktene» er på delårsbasis ikke en endelig tildeling, og skal i delårsrapporteringen inntas som følger:

I resultatregnskapet – som egen hovedpost istedenfor «Midler tilordnet forsikringskontraktene».

I balansen – som egne underposter til post 13 «Forsikringsforpliktelser – kontraktsfastsatte forpliktelser» og post 14 «Forsikringsforpliktelser – særskilt investeringsportefølje».

(3) Overføring av midler fra selskapets tilleggsavsetninger til premiereserve kan kun gjennomføres ved utgangen av året.
§ 6-4.Offentlighet mv.

Delårsregnskapet skal vedtas av selskapets styre innen 60 dager etter regnskapsperiodens slutt, og uten unødig opphold offentliggjøres på selskapets hjemmeside på internett. Selskapet skal sørge for at delårsregnskapet forblir offentlig i minst fem år. Finanstilsynet kan pålegge selskapet å opprette hjemmeside på internett. Det skal gis opplysninger om hvilke deler av delårsregnskapet som er revidert.

Kapittel 7. Avsluttende bestemmelser

§ 7-1.Dispensasjon og utfyllende bestemmelser

Finanstilsynet kan i det enkelte tilfelle dispensere fra bestemmelsene i denne forskriften.

§ 7-2.Ikrafttredelse mv.

Denne forskriften trer i kraft 1. januar 2016 med virkning for regnskapsår påbegynt 1. januar 2016 og senere.